For de som følger Kommuneregnskapsforskriften, påvirkes også pensjonskostnaden.
Vi vil her se på effekten dette har for kunder/kommuner som fører etter GKRS.
Kundene/kommunene regnskapsfører en årlig samlet pensjonskostnad bestående av netto pensjonskostnad, administrasjonskostnader og en avskrivning av tidligere års premieavvik. Hvert år oppstår et premieavvik som avskrives over 1 eller 7 år. Premieavviket er forskjellen mellom netto pensjonskostnad og årets premieinnbetaling. Kunder/kommuner som avskriver sitt premieavvik over 7 år, vil typisk ha bygget opp et betydelig akkumulert premieavvik.
Hvordan vil frigjøring av premiereserve påvirke kommunenes pensjonskostnad og det akkumulerte premieavvik dersom vi antar at premiefondet tømmes i 2021?
Året premiefondet tømmes
Uavhengig av avskrivingstid medfører denne bruken av premiefond en meget lav innbetaling med et trolig negativt premieavvik året premiefondet tømmes. Det negative premieavviket utgiftsføres og balanseføres som kortsiktig gjeld. En lavere innbetaling gir litt redusert forventet avkastning, som medfører noe økt kostnad. Kunden/kommunen ender da opp med en noe høyere kostnad det gjeldende år, enn de ville hatt med «normal» bruk av premiefond.
Akkumulert premieavvik vil reduseres betydelig da hele effekten av det negative premieavviket tas inn.
Årene etter at premiefondet er tømt
Kunder med 1 år amortisering.
For kunder/kommuner som avskriver premieavviket over 1 år medfører denne bruken av premiefond en engangseffekt på samlet kostnad det påfølgende året. Dette skyldes at det negative premieavviket avskrives i sin helhet. Dette vil gi en svært lav samlet kostnad for kunden/kommunen året etter premiefondet tømmes.
Kunder med 7 år amortisering.
For kunder/kommuner som avskriver premieavviket over 7 år medfører denne bruken av premiefond at effekten på samlet kostnad fordeles over de påfølgende 7 år. Bruken av premiefond reduserer samtidig pensjonsmidlene. Reduserte pensjonsmidler vil isolert sett øke netto pensjonskostnad.
Den positive kostnadseffekten de påfølgende 7 år gjennom amortisering av premieavviket, vil være gunstigere/høyere enn den økte kostnaden som følge av lavere midler.
Endringer i regelverk
Resonnementet over forutsetter uendret regelverk. Regelendringer må vi imidlertid regne med de nærmeste årene. Blant annet forventer vi endringer i pensjonsløsning for personer med særaldersgrense og utformingen av ny offentlig AFP. Det er usikkert når disse endringene skjer og hvordan det endelige resultatet vil påvirke premier og premiereserver.
Slik ny AFP foreløpig er beskrevet, vil den trolig medføre økning i premie fra de første kullene begynner å ta den ut fra 2025.
Nye regler for særaldersgrense vil også kunne medføre økt premiereservekrav. Et slikt økt reservekrav vil sannsynligvis finansieres med engangspremier. Det er derfor naturlig å anta at det kan bli økte krav til premieinnbetalinger i en overgangsfase. Økte premier vil igjen øke premieavviket. Pensjonskostnaden vil da også øke, men siden en eventuell engangsvirkning vil balanseføres, vil pensjonskostnaden ventelig øke mindre.
Oppsummering
Bruk av premiefondsmidler delvis eller fullt ut, vil medføre at premieinnbetalingen det aktuelle år blir betydelig lavere. Dette påvirker igjen både pensjonskostnad og premieavvik.
Bruk av premiefondsmidler i 2021 vil isolert sett medføre en noe høyere pensjonskostnad i 2021, som følge av at pensjonsmidlene blir lavere (se forklaringer tidligere i skrivet). Premieavviket blir betydelig lavere og trolig negativt. Et negativt premieavvik gir redusert akkumulert premieavvik.
For de påfølgende år, etter året premiefondsmidlene anvendes, vil samlet pensjonskostnad bli lavere. For kunder/kommuner med ett års amortisering gir dette mye sterkere nedgang av samlet pensjonskostnad i 2022 og deretter små utslag i forhold til «normal» bruk.
For kunder med anstrengt likviditetssituasjon kan det være hensiktsmessig å holde igjen noe på bruk av midler fra premiefond. Dette for å kunne dekke helt eller delvis økte premier som følge av eventuelle fremtidige produktendringer.